Exit Tax
El concepto de Exit Tax, o «impuesto de salida», es una figura tributaria que ha cobrado relevancia en los últimos años en España y en muchos otros países. Este impuesto afecta principalmente a aquellas personas físicas o empresas que deciden trasladar su residencia fiscal al extranjero. No obstante, será importante revisar caso por caso, ya que la aplicación podrá variar en función del país de desplazamiento, tiempo, etc.
En DiG Abogados, especialistas en derecho fiscal, comprendemos la complejidad de los sistemas tributarios internacionales y el impacto que puede tener el Exit Tax en las decisiones patrimoniales y empresariales de nuestros clientes. Este artículo tiene como objetivo ofrecer una guía completa sobre esta figura impositiva, describiendo sus características, su cálculo y las implicaciones legales que conlleva su aplicación.
¿Qué es el Exit Tax?
La figura del Exit Tax en España
El Exit Tax es un impuesto que grava las plusvalías latentes (incrementos de valor no realizados) que han acumulado ciertos activos en el momento de trasladar la residencia fiscal fuera de España. Este concepto fue introducido en la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) en 2015 y su objetivo principal es evitar la «fuga» de activos o patrimonios sin haber tributado en España.
En esencia, se aplica a aquellos contribuyentes que cumplen con los siguientes requisitos:
1. Requisitos subjetivos
Se aplica en el supuesto en que el contribuyente pierda su condición por cambio de residencia, siempre que dicho contribuyente hubiera tenido tal condición durante al menos diez de los quince períodos impositivos anteriores al último período impositivo que deba declararse por este impuesto.
En el caso de trabajadores que hubieran optado por el régimen fiscal especial aplicable a trabajadores desplazados a territorio español, el plazo de diez ejercicios comenzará a computarse desde el primer periodo impositivo que no resulte de aplicación el régimen especial.
2. Requisitos objetivos
Para la aplicación de este régimen es necesario además que concurra cualquiera de las siguientes circunstancias:
- Que el valor de mercado de las acciones o participaciones exceda, conjuntamente, de 4.000.000 euros.
- Cuando no se cumpla lo anterior, que en la fecha de devengo del último período impositivo que deba declararse por este impuesto el porcentaje de participación en la entidad sea superior al 25 por 100, siempre que el valor de mercado de las acciones o participaciones en la citada entidad exceda de 1.000.000 de euros.
¿Por qué existe el Exit Tax?
La motivación detrás de esta figura impositiva es evitar la planificación fiscal agresiva mediante la cual los contribuyentes puedan trasladar su residencia fiscal a un país con baja o nula tributación para eludir el pago de impuestos en España. Este impuesto actúa como una medida disuasoria y como una herramienta para asegurar que las ganancias acumuladas bajo el sistema fiscal español tributen en el país antes de la salida definitiva.
¿Cómo se calcula el Exit Tax?
El cálculo del Exit Tax en España es complejo, ya que requiere la evaluación del valor de mercado de los activos en el momento de la salida y la estimación de la ganancia patrimonial latente. A continuación, explicamos el proceso de cálculo en detalle.
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Paso 1: Determinación de los activos sujetos a Exit Tax
Antes de calcular el impuesto, es fundamental identificar los activos que estarán sujetos a gravamen. Como se mencionó, esta figura impositiva aplica únicamente a aquellos patrimonios significativos que superen los cuatro millones de euros o cuando no se cumpla este requisito, que las participaciones donde se tenga más del 25% de participación superen a valor de mercado el 1.000.000 de euros.
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Paso 2: Valoración de los activos
Para calcular la base imponible del Exit Tax, se determina el valor de mercado de los activos al momento del cambio de residencia. Es decir, se calcula el valor que tendrían dichos activos si fueran vendidos en ese momento. Esta valoración debe ser precisa, y en algunos casos puede requerir la intervención de expertos, especialmente cuando se trata de activos no líquidos, como empresas no cotizadas.
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Paso 3: Determinación de las plusvalías latentes
Una vez valorados los activos, se calcula la ganancia patrimonial latente, que es la diferencia entre el valor de mercado actual y el valor de adquisición (precio al que se adquirieron originalmente). Esta plusvalía latente es el monto que estará sujeto al Exit Tax.
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Paso 4: Aplicación de la tasa del IRPF
La tasa impositiva aplicable al Exit Tax se rige por los tipos de gravamen del IRPF en España sobre ganancias patrimoniales. Esto significa que la plusvalía latente calculada en el paso anterior se somete a los tipos progresivos de entre el 19% y el 28%, dependiendo de la cantidad. En función del valor total de las plusvalías latentes, el porcentaje a aplicar será mayor o menor.
Ejemplo de cálculo del Exit Tax
Supongamos que un residente en España con una participación significativa en una empresa decide trasladar su residencia a un país extranjero y la plusvalía latente de sus activos es de 3 millones de euros. A este importe se le aplicaría el tipo de gravamen del IRPF correspondiente, y así obtendría la cantidad a tributar antes de formalizar el cambio de residencia.
Excepciones y exenciones al Exit Tax
El Exit Tax no es de aplicación automática en todos los casos. Existen algunas excepciones y supuestos que pueden evitar su pago:
- Expatriados temporales: Si el cambio de residencia se realiza a un país miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo con el que exista un intercambio de información efectiva, el Exit Tax puede diferirse, siempre y cuando se justifique que se trata de un desplazamiento temporal.
- Traslado por motivos laborales: En algunos casos, el traslado por razones de trabajo a ciertos países no desencadenará el pago del Exit Tax si se cumplen determinados requisitos.
- Pago aplazado: En ciertas situaciones, se permite solicitar el aplazamiento del pago del impuesto hasta que realmente se produzca la venta de los activos en el extranjero.
Implicaciones fiscales y consecuencias del incumplimiento
El Exit Tax implica importantes consecuencias fiscales, especialmente para aquellos contribuyentes con patrimonios significativos. No declarar el Exit Tax cuando corresponde puede acarrear sanciones tributarias severas, además de posibles recargos e intereses. En el caso de que el contribuyente regrese a España, podrá solicitar la devolución del impuesto pagado si demuestra que no ha dispuesto de los activos gravados durante el periodo de ausencia.
En DiG Abogados, contamos con un equipo especializado en derecho fiscal y tributación internacional, quienes pueden asesorar y guiar a los clientes en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, evitando riesgos y posibles sanciones.
Preguntas frecuentes
1. ¿Qué tipos de activos están sujetos al Exit Tax?
Afecta principalmente a participaciones en empresas o activos significativos cuyo valor conjunto exceda de cuatro millones de euros, o cuando no se cumpla este requisito, que las participaciones donde se tenga más del 25% de participación superen a valor de mercado el 1.000.000 de euros.
2. ¿Puedo evitar el Exit Tax si me mudo a otro país de la Unión Europea?
Sí, en algunos casos. Si el traslado es temporal y se realiza a un país de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo, el Exit Tax puede diferirse. Sin embargo, esto requiere justificación y cumplimiento de ciertos requisitos.
3. ¿Cómo se calcula la plusvalía latente de un activo?
La plusvalía latente se calcula restando el valor de adquisición del activo al valor de mercado en el momento de la salida. Esta diferencia constituye la ganancia patrimonial sujeta al Exit Tax.
4. ¿Qué ocurre si regreso a España después de haberlo pagado?
En caso de regresar a España, el contribuyente podrá solicitar la devolución del impuesto siempre que demuestre que no ha dispuesto de los activos gravados durante su estancia en el extranjero.
5. ¿Es posible aplazar el pago del Exit Tax?
Sí, en algunos casos se permite aplazar el pago de esta figura tributaria hasta que realmente se disponga de los activos en el extranjero. Esto aplica cuando el cambio de residencia es temporal o cuando el traslado se debe a motivos laborales.
Conclusión
El Exit Tax es una figura tributaria de gran relevancia para aquellos contribuyentes que planean trasladar su residencia fiscal fuera de España y poseen patrimonios significativos. La correcta aplicación del Exit Tax requiere un conocimiento detallado de la normativa fiscal y un análisis exhaustivo de los activos y las plusvalías latentes. Cumplir con esta normativa es esencial para evitar sanciones y recargos.
En DiG Abogados, ofrecemos asesoramiento integral en derecho tributario y fiscalidad internacional, apoyando a nuestros clientes en la planificación y cumplimiento de sus obligaciones fiscales. Si está considerando un cambio de residencia, nuestro equipo de expertos puede ayudarle a calcular el Exit Tax, evaluar sus opciones y optimizar su situación fiscal.
